日本稅種
|
1、法人稅 （1）納稅人 法人稅的納稅人是以營(yíng)利為目的的普通法人組織和其他有經(jīng)營(yíng)性收入的法人組織。納稅人分為國(guó)內(nèi)法人和外國(guó)法人?？偛吭O(shè)在日本境內(nèi)的為國(guó)內(nèi)法人，總部設(shè)在日本境外的為外國(guó)法人。國(guó)內(nèi)法人應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于日本境內(nèi)、境外的全部所得繳納法人稅；外國(guó)法人只就其來(lái)源于日本境內(nèi)的所得納稅。 （2）征稅對(duì)象 、稅率 法人稅的征稅對(duì)象是法人各經(jīng)營(yíng)年度從事經(jīng)營(yíng)獲取的利潤(rùn)。國(guó)內(nèi)法人就經(jīng)營(yíng)所得、清算所得、退休年金基金等所得繳納法人稅。 來(lái)源于日本境內(nèi)的所得共分為11類：經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)運(yùn)用所得、提供勞務(wù)所得、不動(dòng)產(chǎn)租賃所得、存款利息所得、股息所得、貸款利息所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、廣告所得、人壽保險(xiǎn)基金所得、從隱名工會(huì)等組織分得的所得、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。法人稅的基本稅率是30%。資本金不超過(guò)1億日元的法人，年應(yīng)納稅所得額低于800萬(wàn)日元，適用稅率為22%；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)800萬(wàn)日元，適用稅率為30% 。 （3）應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的利潤(rùn)總額減除費(fèi)用后的余額。 ①股息處理。實(shí)行法人之間分配股息扣除制度。法人A對(duì)法人B持股達(dá)25%以上、持續(xù)時(shí)間在6個(gè)月以上的,法人A從法人B取得的股息全額不征稅;持股低于25%時(shí),取得的股息80%不征稅。 ②向外國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)。日本法人向外國(guó)分支機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除,但是必須符合獨(dú)立公平交易價(jià)格的規(guī)定。對(duì)資本弱化公司而言,負(fù)有關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的日本法人支付利息的可扣除部分受到限制。運(yùn)用公式計(jì)算出的負(fù)債資產(chǎn)比例超過(guò)3:1時(shí),不得扣除負(fù)債利息。 ③固定資產(chǎn)折舊。納稅人可以選擇使用余額遞減法和直線法。余額遞減法不適用于 1998年4月1日以后購(gòu)進(jìn)的建筑或固定資產(chǎn)。稅法也相應(yīng)規(guī)定了不同種類固定資產(chǎn)的使用年限和折舊率 稅法規(guī)定折舊資產(chǎn)的購(gòu)置為10%。折舊方法適用于購(gòu)置成本的90%。根據(jù)行業(yè)和資產(chǎn)種類，可在購(gòu)進(jìn)年度適用特別加速折舊。財(cái)務(wù)賬面折舊與稅務(wù)折舊之間的差異應(yīng)在納稅申報(bào)表中作出調(diào)整。 產(chǎn)量比例法是一種年限法，適用于礦產(chǎn)，根據(jù)礦山預(yù)期采掘年限計(jì)算預(yù)期采掘量的方法。 ④虧損結(jié)轉(zhuǎn)。法人合并、分立發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年,即允許從今后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣,不論法人還是居民個(gè)人稅均不允許虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。 ⑤準(zhǔn)備金制度。只有壞帳準(zhǔn)備金、返銷品調(diào)整準(zhǔn)備金允許抵扣，但有數(shù)額限制規(guī)定。2003年4月1日起，季節(jié)性紅利和擔(dān)保準(zhǔn)備金不再允許抵扣，而且，雇主解雇費(fèi)和特別維修準(zhǔn)備金也不再允許抵扣，從2003財(cái)政年度起以后的4年間將縮小這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金數(shù)額。 ⑥交際費(fèi)扣除。從2003年4月1日起至2006年3月31日,對(duì)資本金不超過(guò)1億日元的法人,交際費(fèi)列支特例為實(shí)際支付金額的90%或者360萬(wàn)日元中數(shù)額較少的一方。 ⑦留存利潤(rùn)征稅制度。為防止關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部過(guò)度使用節(jié)稅策略,日本規(guī)定了公司內(nèi)部留成比例最高限額,對(duì)年度留存利潤(rùn)超過(guò)規(guī)定扣除限額的部分,采用特別稅率征收?？紤]到內(nèi)部留成是中小企業(yè)的重要資金來(lái)源,因此對(duì)其超額留存利潤(rùn)適用較低的三級(jí)累進(jìn)稅率:對(duì)不超過(guò)3000萬(wàn)日元的部分,稅率為10%;超過(guò)3000萬(wàn)日元至1億日元的部分,稅率為15%;超過(guò)1億日元的部分,稅率為20%。從2003年至2006年期間,對(duì)于自有資本比率低于50%的中小企業(yè),停止適用留存利潤(rùn)征稅制度。 ⑧捐贈(zèng)款扣除。用于振興科教文衛(wèi)或社會(huì)福利事業(yè)的捐贈(zèng)款,允許全額扣除。慈善捐款的扣除比率為應(yīng)納稅所得的1.25%或者實(shí)收資本的0.125%,但是,對(duì)外國(guó)分支機(jī)構(gòu)的捐款則一概不予扣除。 ⑨未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收款人姓名、住址等信息資料的費(fèi)用支出一概不能扣除。除了征收正常的法人稅和居民稅以外,對(duì)這類費(fèi)用支出還將適用48.28%的特殊稅率征稅。 ⑩董事報(bào)酬。除紅利外，支付給董事的報(bào)酬允許扣除，規(guī)定該數(shù)額應(yīng)按合理標(biāo)準(zhǔn)，并不能超出該標(biāo)準(zhǔn)。即使如此，也需經(jīng)股東認(rèn)可或在公司章程中規(guī)定。 ⑾雇員報(bào)酬。向雇員發(fā)放的報(bào)酬一般允許扣除。但是，以雇員和其上司的特殊關(guān)系向其發(fā)放的額外工資和退休費(fèi)用則不能扣除。 （4）法人事業(yè)稅和法人居民稅 日本法人除繳納法人稅外，另須繳納附加的法人事業(yè)稅和法人居民稅。法人事業(yè)稅屬于都道府縣收入,法人居民稅屬于都道府縣和市町村收入，稅率(按照法人稅額的一定比例)由各地方政府制定。法人事業(yè)稅針對(duì)設(shè)在都道府縣的法人收入征收，稅率分為三個(gè)等級(jí)：年收入不超過(guò)400萬(wàn)日元時(shí)，稅率為5-6%；年收入超過(guò)400萬(wàn)日元時(shí)，稅率為7.3-8.76%；年收入超過(guò)800萬(wàn)日元時(shí)，稅率為9.6-11.52%。凡在都道府縣和市町村擁有事務(wù)所的居民法人均須繳納法人居民稅,計(jì)稅依據(jù)是資本金總額和從業(yè)人員數(shù)量,道府縣居民稅按照資本金總額設(shè)定為2萬(wàn)日元至80萬(wàn)日元的五級(jí),標(biāo)準(zhǔn)稅率為5.0%(稅率上限是6.0%);市町村居民稅按照資本金總額和從業(yè)人員數(shù)量設(shè)定為5萬(wàn)日元至300萬(wàn)日元的九級(jí),標(biāo)準(zhǔn)稅率為12.3%(稅率上限是14.7%);東京都按照法人稅額的17.3%(稅率上限為20.7%)征收。 法人資本金等于或超過(guò)1000萬(wàn)日元以及法人事務(wù)所跨越兩個(gè)以上都道府縣時(shí)，利潤(rùn)不按累進(jìn)稅率計(jì)征。對(duì)公用事業(yè)法人和保險(xiǎn)公司分別按照1.3%和1.365%的稅率對(duì)純公用事業(yè)費(fèi)和凈保費(fèi)征收法人事業(yè)稅。 當(dāng)期已繳納的法人事業(yè)稅允許從法人稅應(yīng)納稅所得額中扣除。從2004年4月1日以后，法人事業(yè)稅采用了新的外形標(biāo)準(zhǔn)課稅制度，資本金超過(guò)1億日元的法人將適用此項(xiàng)新制度，根據(jù)該制度規(guī)定，應(yīng)納稅所得額取決于公司人員數(shù)量和資本金，現(xiàn)行盈利企業(yè)將按優(yōu)惠稅率繼續(xù)適用新制度，虧損法人也須繳納法人事業(yè)稅。外形標(biāo)準(zhǔn)課稅制度按照法人各經(jīng)營(yíng)年度所得額、附加價(jià)值額和資本金額分別設(shè)定不同比例稅率：所得額對(duì)不超過(guò)400萬(wàn)日元的部分按3.8%(上限為4.56%)；對(duì)超過(guò)400萬(wàn)日元至800萬(wàn)日元的部分按5.5%(上限為6.6%)；對(duì)超過(guò)800萬(wàn)日元的部分按7.2%(上限為8.64%)征稅。附加價(jià)值按0.48%(上限為0.576%)征稅。資本金按0.2%(上限為0.24%)征稅。 （5）外國(guó)稅額抵免 日本居民和國(guó)內(nèi)法人在外國(guó)已繳納的稅額可以在規(guī)定的限額內(nèi)抵免國(guó)內(nèi)法人稅和居民稅。 （6）對(duì)非居民和外國(guó)法人的征收制度 對(duì)非居民或者外國(guó)法人來(lái)源于日本國(guó)內(nèi)的所得征稅。根據(jù)其在日本國(guó)內(nèi)有無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)以及源泉所得的種類而不同:非居民和外國(guó)法人在日本國(guó)內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的,其經(jīng)營(yíng)所得、資產(chǎn)所得與居民一樣采用綜合計(jì)稅方法;勞務(wù)報(bào)酬、工資、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、租賃費(fèi)、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等必須繳納15%至20%的預(yù)提稅,然后,納入綜合計(jì)稅對(duì)象。非居民和外國(guó)法人在日本沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，按照“無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)不征稅”的國(guó)際法原則,對(duì)經(jīng)營(yíng)所得免稅,資產(chǎn)所得只限于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得列入綜合計(jì)稅對(duì)象; 勞務(wù)報(bào)酬、工資、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、租賃費(fèi)、貸款利息、存款利息、債券、金融商品收益等一般只征收15%至20%的預(yù)提稅。 2、個(gè)人所得稅 （1）納稅人 日本個(gè)人所得稅的納稅人為居民和非居民個(gè)人。居民指在日本國(guó)內(nèi)擁有住所、居住期間滿1年以上的個(gè)人,非居民指在日本國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所、居住期間不滿1年的個(gè)人(居民以外的個(gè)人)。居民應(yīng)就來(lái)源于全世界的所得納稅,非居民只對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得納稅。無(wú)意在日本永久居住,居住期限在5年以下的非永久居民,僅對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民;因工作派遣到日本居住不滿1年,則作為非居民對(duì)待;在日本居住滿5年,即成為永久居民。 （2）征稅對(duì)象、稅率 居民應(yīng)就下列所得繳納個(gè)人所得稅,包括:①利息所得;②股息所得;③不動(dòng)產(chǎn)所得;④經(jīng)營(yíng)所得;⑤工薪所得;⑥轉(zhuǎn)讓所得;⑦偶然所得;⑧山林所得;⑨退休所得;⑩其他所得。 個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)因基本生活扣除額等因素的影響而有所變化,目前,夫婦帶兩個(gè)孩子的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為384.2萬(wàn)日元。 （3）應(yīng)納稅所得額 個(gè)人扣除項(xiàng)目包括: ①基本生活扣除。日本永久性居民納稅人和非永久性居民納稅人均可享受基本生活扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為 38萬(wàn)日元 ，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。②配偶扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為38萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。年齡超過(guò)70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為48萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為38萬(wàn)日元。③撫養(yǎng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為38萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為33萬(wàn)日元。特定撫養(yǎng)家屬年齡在16歲至23歲之間，扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為63萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為45萬(wàn)日元。年齡超過(guò)70歲的老人扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為48萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為48萬(wàn)日元。④醫(yī)療費(fèi)扣除。最高限額為200萬(wàn)日元 。⑤社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除。按照家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同:獨(dú)身為11.4萬(wàn)日元,夫婦為15.6萬(wàn)日元,夫婦加1個(gè)孩子的家庭為22萬(wàn)日元,2個(gè)孩子的家庭為32.5萬(wàn)日元（有一個(gè)子女不滿16歲）28.3萬(wàn)日元（有兩個(gè)子女不滿16歲）。⑥人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為10萬(wàn)日元。⑦損害保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為1.5萬(wàn)日元。⑧捐贈(zèng)款扣除。計(jì)算公式為:特定捐贈(zèng)款合計(jì)金額-5000日元,或者,(年收入金額×40%)-5000日元,其中較少金額作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ⑨配偶專項(xiàng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元。⑩殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元。⑾老年扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)日元。⑿鰥寡扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元。⒀16歲至22歲的撫養(yǎng)子女扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅為25萬(wàn)日元，個(gè)人居民稅為12萬(wàn)日元。⒁小企業(yè)互助款扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額。⒂各種損失扣除。計(jì)算公式為:(災(zāi)害損失金額+關(guān)聯(lián)支出金額)-年收入金額×10%,或者,災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額-5萬(wàn)日元,其中較多金額者作為扣除標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到特殊情況,個(gè)別扣除項(xiàng)目有所增減。非居民不享受上述任何一項(xiàng)扣除。 配偶專項(xiàng)扣除是1987年稅制改革中針對(duì)“配偶打工問(wèn)題”設(shè)置的,適用于納稅人年收入不超過(guò)1000萬(wàn)日元的家庭。一旦配偶的打工收入達(dá)到103萬(wàn)日元,與工薪所得扣除(65萬(wàn)日元)和基本生活扣除(38萬(wàn)日元)相抵,納稅人不能享受配偶扣除;而配偶收入達(dá)到141萬(wàn)日元時(shí),將取消納稅人的全部配偶扣除,配偶成為真正意義上的納稅人。目前,稅制上已做出修改,廢除了配偶專項(xiàng)扣除(38萬(wàn)日元),此項(xiàng)修改適用于2004年以后的個(gè)人所得稅。隨著配偶收入的增加,個(gè)人所得稅負(fù)也將有所增加。 個(gè)人所得稅實(shí)施了一項(xiàng)定率減稅措施，即按照個(gè)人所得稅額的20%（最高扣除限額為每年25萬(wàn)日元），個(gè)人居民稅額的15%（最高扣除限額為每年4萬(wàn)日元）分別給予減除。 （4）股息抵免和外國(guó)稅額抵免 日本個(gè)人所得稅法為避免個(gè)人所得稅和法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1000萬(wàn)日元時(shí),扣除額為股息所得的10%,應(yīng)納稅總所得額超過(guò)1000萬(wàn)日元時(shí),扣除額為股息所得的10%和超過(guò)部分的股息所得的5%的合計(jì)金額。為避免國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅和外國(guó)個(gè)人所得稅的雙重征稅設(shè)置了外國(guó)稅額抵免。日本居民的國(guó)外源泉所得依據(jù)外國(guó)法律已繳納的外國(guó)稅額可以從日本的個(gè)人所得稅和居民稅中抵免。 （5）資本利得課稅 資本利得采取在減除最大法定扣除額50萬(wàn)日元后與其他所得綜合課稅的原則。保有期超過(guò)5年的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其資本利得視為長(zhǎng)期資本利得，應(yīng)納稅所得額減按凈資本的50%計(jì)算。轉(zhuǎn)讓土地、建筑物及構(gòu)筑物的資本利得將采用特殊的稅制措施。 對(duì)銷售特殊指定證券（包括法人股、可轉(zhuǎn)讓無(wú)擔(dān)保公司債等）采取與其他所得分離的方式課稅，按20%的稅率征收（其中，個(gè)人所得稅15%，個(gè)人居民稅5%）。通過(guò)指定證券公司轉(zhuǎn)讓上市股份產(chǎn)生的資本損失，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年。 來(lái)自銀行存款以及特殊指定金融工具的利息采取與其他所得分離的預(yù)提方式征稅，稅率為20%（其中，個(gè)人所得稅15% ，個(gè)人居民稅5%）。 股息采用與其他所得綜合計(jì)稅的原則。當(dāng)股息在日本支付時(shí)，對(duì)其征收20%的預(yù)提稅。自2004年1月1日至2008年3月31日期間，預(yù)提稅減按10%（其中，個(gè)人所得稅7%，個(gè)人居民稅3%）征收。對(duì)在日本支付的來(lái)自上市股和其他特定股的股息，納稅人可以選擇預(yù)提稅方式繳納國(guó)地稅。今后任何一種股息均須采用與其他所得綜合計(jì)稅的方式。非居民來(lái)自日本境內(nèi)的利息、股息、租金和使用費(fèi)按照20%（銀行存款或特殊指定金融工具則按15%）或按較低的協(xié)定稅率繳納預(yù)提稅。 （6）個(gè)人居民稅和個(gè)人事業(yè)稅 ①個(gè)人居民稅。在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個(gè)人居民稅,對(duì)在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計(jì)稅。對(duì)擁有事務(wù)所(事務(wù)所所在市町村沒(méi)有住所)的居民采用定額稅率計(jì)稅. ②個(gè)人事業(yè)稅。此稅是都道府縣對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的上一年度凈收入(即扣除290萬(wàn)日元后的凈所得)征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事?tīng)I(yíng)業(yè)性行業(yè)如商品銷售業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險(xiǎn)電信業(yè)等稅率為5%;從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%;從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%,助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的輕稅率;限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1.1倍。個(gè)人事業(yè)稅可以從下一年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。 3、消費(fèi)稅（增值稅） （1）納稅義務(wù)人 在日本國(guó)內(nèi)提供應(yīng)納稅貨物與勞務(wù)的居民、非居民以及國(guó)內(nèi)法人和外國(guó)法人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。年應(yīng)納稅銷售額低于1000萬(wàn)日元的小規(guī)模企業(yè)免除消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。 從事出口貿(mào)易的中小企業(yè)經(jīng)申請(qǐng)可以選擇作為納稅義務(wù)人，這樣，不僅可以扣除進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅稅額，還可以享受出口退稅的優(yōu)惠（即出口貨物享受免稅優(yōu)惠）。另外，稅法還規(guī)定了法人繼承、合并、分立時(shí)免除消費(fèi)稅納稅義務(wù)的特例。進(jìn)口貨物一律繳納消費(fèi)稅。 （2）征稅對(duì)象、稅率 日本消費(fèi)稅采用價(jià)外稅方式，對(duì)在日本國(guó)內(nèi)所有有償貨物勞務(wù)交易普通征收。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（成法人）的無(wú)償資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（用于家庭消費(fèi)、贈(zèng)與或低價(jià)轉(zhuǎn)讓他人）時(shí)，也視作交易，納入征稅對(duì)象，計(jì)稅依據(jù)采用資產(chǎn)市值。當(dāng)然，也有一些不征稅交易： 不納入消費(fèi)稅征稅對(duì)象的貨物勞務(wù)包括兩類，從其交易性質(zhì)看不易納入征稅對(duì)象的貨物勞務(wù)包括：①土地（含土地上的權(quán)利）的轉(zhuǎn)讓與租賃（以土地轉(zhuǎn)讓與租賃的中介費(fèi)作為等價(jià)報(bào)酬的勞務(wù)提供除外）。②有價(jià)證券等支付手段的轉(zhuǎn)讓。③貸款利息、保險(xiǎn)費(fèi)等。④郵票、印花轉(zhuǎn)讓。⑤行政手續(xù)費(fèi)、國(guó)際郵政匯兌、國(guó)際郵政轉(zhuǎn)賬、外匯交易。 從政策方面考慮不納入征稅對(duì)象的貨物勞務(wù)包括：①醫(yī)療保險(xiǎn)各法規(guī)定的醫(yī)療費(fèi)。②看護(hù)服務(wù)和社會(huì)福利服務(wù)。③生育助產(chǎn)費(fèi)用。④埋葬費(fèi)、火葬費(fèi)。⑤殘疾人物品的轉(zhuǎn)讓與租賃。⑥學(xué)校提供的教育費(fèi)用。⑦教學(xué)用圖書(shū)的轉(zhuǎn)讓。⑧住宅租賃。 日本消費(fèi)稅與歐洲國(guó)家普遍實(shí)行的增值稅屬于同一類型，即繳稅基數(shù)較寬的間接稅。消費(fèi)稅稅率為4%。與地方消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅額的25%）的合計(jì)稅率5%。 （3）應(yīng)納稅額的計(jì)算 經(jīng)營(yíng)者用不含稅銷售額（計(jì)稅依據(jù)）乘以稅率，得出銷項(xiàng)消費(fèi)稅額，以此扣除進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額，余額為應(yīng)納稅額。用公式表示為： 銷項(xiàng)消費(fèi)稅額 – 進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額 = 應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額原則上其全額作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的對(duì)象。但是，實(shí)際上，由于有些貨物勞務(wù)屬于不征稅項(xiàng)目，不征稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不給予扣除。應(yīng)納稅銷售比例低于95%時(shí)，只有與征稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅銷項(xiàng)目稅額對(duì)應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額給予扣除。經(jīng)營(yíng)者可選擇按照個(gè)別對(duì)應(yīng)方式或總括比便分配方式計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅銷售比例的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅銷售比例=應(yīng)納稅銷售額（不含消費(fèi)稅）/總銷售額（不含消費(fèi)稅） 個(gè)別對(duì)應(yīng)方式將應(yīng)納稅進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額區(qū)分為：①與征稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的部分。②與不征稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的部分。③征稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅銷項(xiàng)額與不征稅銷項(xiàng)額共用的部分（按各自所占比例，分為適用扣除和不適用扣除）。用公式表示為： 扣除稅額 =（第①部分的稅額）+（第③部分的稅額）×（應(yīng)納稅銷售比例） 總括比例分配方式指在納稅期的應(yīng)納稅進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額乘以應(yīng)納稅銷項(xiàng)稅額比例，計(jì)算可扣除和不可扣除的消費(fèi)稅額。用公式表示為： 扣除稅額 = 應(yīng)納稅進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額×應(yīng)納稅銷售比例 日本消費(fèi)稅實(shí)行簡(jiǎn)易征稅制度，簡(jiǎn)易征稅制度是針對(duì)一定規(guī)模以下的中小企業(yè)，（按其選擇）采用以銷項(xiàng)消費(fèi)稅額為基礎(chǔ)、簡(jiǎn)單計(jì)算進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額的制度。 通常，基期應(yīng)納稅銷售額不超過(guò)5000萬(wàn)日元的經(jīng)營(yíng)者，選擇簡(jiǎn)易課稅制度并向所轄稅務(wù)署長(zhǎng)提出書(shū)面申請(qǐng)時(shí)，就其納稅期的應(yīng)納稅銷項(xiàng)稅額（有銷售額返還時(shí)應(yīng)扣除）乘以法定進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算比率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)消費(fèi)稅額，給予扣除。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 簡(jiǎn)易征稅制度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅銷項(xiàng)稅額×消費(fèi)稅稅率-應(yīng)納稅進(jìn)項(xiàng)稅額×法定進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算比率×消費(fèi)稅稅率 4、其他主要稅種 （1）繼承稅 ① 納稅人。繼承稅的納稅人是因繼承或遺贈(zèng)取得財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。在日本國(guó)內(nèi)擁有住所的個(gè)人取得的全部財(cái)產(chǎn)均納入征稅范圍。在日本國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所，有日本國(guó)籍者，其在國(guó)外居住5年以下時(shí)，根據(jù)臨時(shí)措施，對(duì)其國(guó)外財(cái)產(chǎn)也征稅；在國(guó)外居住超過(guò)5年時(shí)，僅對(duì)其國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)征稅；而沒(méi)有日本國(guó)籍者，僅對(duì)其國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)征稅。 ②繼承稅的征稅對(duì)象和稅率。繼承稅的征稅對(duì)象原則上是繼承人取得的繼承或遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)。即指可以估算為現(xiàn)金的、具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一切有形和無(wú)形資產(chǎn)。因而繼承稅的征稅對(duì)象不僅包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，同時(shí)也包含特許權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)和礦業(yè)權(quán)、漁業(yè)權(quán)等經(jīng)營(yíng)權(quán)利以及私法、公法上的各種債權(quán)。另外，繼承人領(lǐng)取的死亡保險(xiǎn)賠付和死亡退休金也納入征稅范圍。 繼承稅不征稅的范圍包含：皇室成員繼承的財(cái)產(chǎn)；墓地、神龕、佛壇；用于宗教、慈善、學(xué)術(shù)或公益目的的繼承財(cái)產(chǎn)；繼承人因被繼承人死亡獲得的死亡保險(xiǎn)賠付款和死亡退休金的一部分，死亡保險(xiǎn)賠付款和死亡退休金的最高免征限額分別按500萬(wàn)日元乘以法定繼承人數(shù)計(jì)算。 繼承稅的基礎(chǔ)扣除額按5000萬(wàn)日元加上1000萬(wàn)日元乘以法定繼承人數(shù)計(jì)算。 （2）贈(zèng)與稅 ①納稅人及征稅對(duì)象。贈(zèng)與稅的納稅人是因贈(zèng)與取得財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。取得財(cái)產(chǎn)時(shí)在日本擁有住所的個(gè)人就其取得的全部財(cái)產(chǎn)繳納贈(zèng)與稅。在日本沒(méi)有住所的個(gè)人，就其國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)繳納贈(zèng)與稅。因贈(zèng)與取得國(guó)外財(cái)產(chǎn)的個(gè)人，在日本沒(méi)有住所，但擁有日本國(guó)籍者，就其國(guó)外財(cái)產(chǎn)繳納贈(zèng)與稅。 贈(zèng)與稅不征稅財(cái)產(chǎn)包括：來(lái)自法人的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)；撫養(yǎng)義務(wù)人相互間用于生活費(fèi)和教育費(fèi)的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)；重癥殘疾人取得的信托受益權(quán)價(jià)值6000萬(wàn)日元的部分；子女無(wú)償租用父母的土地建造房屋時(shí)，對(duì)其房屋使用權(quán)不征稅。 ②贈(zèng)與稅稅率。贈(zèng)與稅的基礎(chǔ)扣除額為110萬(wàn) 日元。 （3）酒稅和煙稅 煙酒作為嗜好品,較之其他商品征收較高稅收, 引進(jìn)消費(fèi)稅之后,稅負(fù)有所調(diào)整。在確立以直接稅為主導(dǎo)稅種之前,酒稅占國(guó)稅收入的第一位,現(xiàn)在約占國(guó)稅收入的4%;酒稅是以含酒精1度以上的飲料為計(jì)稅依據(jù),按照不同酒類設(shè)定稅率,如40°的威士忌1公斤稅額高達(dá)409000日元;煙酒稅均采用從量稅方式征收,對(duì)于香煙,除征收消費(fèi)稅和地方消費(fèi)稅以外,還征收國(guó)稅的煙稅和地方的煙稅以及特別煙稅。煙酒稅屬于間接稅,最終的負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者。 （4）印花稅 對(duì)個(gè)人或法人制作的憑證如合同、期票、匯票、收據(jù)等征收,憑證制作人是納稅人。納稅人在其制作的應(yīng)納稅憑證上貼足印花稅票即完成納稅。稅率取決于憑證的性質(zhì)和所含的數(shù)額。如不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同金額10萬(wàn)日元以下,稅率為200日元,合同金額超過(guò)50億日元,稅率為60萬(wàn)日元。 （5）社會(huì)保障稅 健康、養(yǎng)老、長(zhǎng)期看護(hù)和失業(yè)保險(xiǎn)是政府主辦、雇主和雇員必須參加的制度。稅額由雇主和雇員各自分?jǐn)偂６惵蕿?健康保險(xiǎn)是月標(biāo)準(zhǔn)工資的4.1%(最大限額為每月40180日元),月獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)的4.1%（最大限額為一次支付81000日元）;養(yǎng)老保險(xiǎn)是月標(biāo)準(zhǔn)工資的6.79%(最大限額為每月42098日元),月獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)的6.79%（最大限額為一次支付101850日元）;長(zhǎng)期看護(hù)保險(xiǎn)是月標(biāo)準(zhǔn)工資的0.445%(最大限額為每月4361日元);失業(yè)保險(xiǎn)是月標(biāo)準(zhǔn)工資的0.7%，月獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)的0.7%。雇員每月全部保障稅占月標(biāo)準(zhǔn)工資的12.035%,占月獎(jiǎng)金的11.59%。其余均由雇主分?jǐn)偂?/p> |
