中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
第一條人的范圍

第一條 確定協(xié)定適用的范圍為“締約國一方或同時為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見下文對第三條和第四條的解釋。一般來說，除具體條款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。

第二條稅種范圍

一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應符合以下條件：

（一）必須是對所得征收的稅收。“所得”的定義，參見第二款的規(guī)定。

（二）必須是政府（包括地方政府）征收的稅收。

對征收方式協(xié)定沒有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。

二、本協(xié)定是締約雙方對所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類稅種。第二款對所得稅做出了定義。在中國，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱“全部所得”的范圍。一般來說，有關收費，如與個人福利有直接聯(lián)系的社會保險費等，不視為對所得征收的稅收。

三、第三款是對協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據(jù)協(xié)定議定書第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務取得的收入在中國適用本協(xié)定時，除所得稅外還包括營業(yè)稅。

四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或實質相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當局應及時將相關變化通知對方，如果國內(nèi)法律的重大變動會影響到協(xié)定義務時，一般來說需要雙方主管當局互相確認后才能適用。

第三條一般定義

一、第一款對協(xié)定中經(jīng)常使用的一些用語做出了解釋。然而，有些重要用語的含義是在本協(xié)定其他相關條款中加以解釋的，如“居民”和“常設機構”分別在第四條和第五條做出解釋；而對某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權使用費”等，則分別在其所屬條款中進行解釋。對本條第一款闡述的部分相關概念應作如下理解：

（一）第（一）項是對“中國”一語的定義，第（二）項是對“新加坡”一語的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說明的是，我國對外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)。

（二）第（四）項規(guī)定“人”這一用語包括“個人、公司和其他團體”。這里所說的“其他團體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會、基金會等。根據(jù)協(xié)定議定書第一條的規(guī)定，如果締約國一方國內(nèi)法把信托視為該國的稅收居民，則“其他團體”也包括在締約國一方建立的信托。

（三）對第（五）項“公司”一語應作廣義理解，指任何“法人團體或稅收上視同法人團體的實體”。

（四）第（六）項“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”分別指締約國雙方各自的居民企業(yè)。關于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見協(xié)定第四條的規(guī)定。

（五）第（七）項對“國際運輸”一語的定義表明，締約國一方企業(yè)從事以船舶和飛機經(jīng)營的運輸，除了企業(yè)經(jīng)營運輸?shù)暮匠虄H在締約國境內(nèi)各地之間以外，其余應作為國際運輸。作為國際運輸同一航程的一部分，在締約國一方境內(nèi)各地之間的運輸部分也屬于“國際運輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應屬于“國際運輸”的范圍。

（六）第（八）項約定代表締約國行使協(xié)定權利以及履行協(xié)定義務的部門或人。在中國是國家稅務總局或其授權代表（具體指稅務總局局領導或國際稅務司司領導）；在新加坡是財政部長或其授權的代表。任何其他部門或個人未經(jīng)授權不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當局文書或往來信函。

（七）第（九）項對國民一語的定義，一般是指擁有本國國籍或公民身份的個人以及按本國法律取得合法地位的法人或團體。

二、第二款規(guī)定，在實施協(xié)定時，對于未經(jīng)協(xié)定明確定義的用語（上下文另有解釋的除外），有關締約國國內(nèi)法對該用語有解釋權。根據(jù)該款規(guī)定，有關用語的定義應適用案件發(fā)生時該國有關法律的規(guī)定，且稅法對相關用語的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。

第四條居民

一、第一款說明“居民”的定義應遵從締約國國內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應從以下幾個方面理解：

（一）居民應是在一國負有全面納稅義務的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務”并不等同于事實上的征稅，例如，符合一定條件的基金會、慈善組織可能被一國免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠搰惙ㄒ?guī)定的納稅義務范圍，受該國稅法的規(guī)范，則仍被認為負有納稅義務，可視為協(xié)定意義上的居民。

但是，在一國負有納稅義務的人未必都是該國居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來中國境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國個人所得稅納稅義務，但不應僅因其負有納稅義務而判定該個人為中國居民，而應根據(jù)協(xié)定關于個人居民的判定標準進一步確定其居民身份。

另外，本款特別說明，締約國一方居民也包括“該締約國、地方當局或法定機構”。其中“法定機構”一語是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會法案設立，并執(zhí)行政府職能的機構，如“新加坡經(jīng)濟發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機構。

（二）中國國內(nèi)法對居民的判定標準如下：

1.居民個人

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，我國的個人居民包括：

（1）在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

（2）在中國境內(nèi)居住，且在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或多次離境累計不超過90日的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。

2.居民企業(yè)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，我國的居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國的企業(yè)。

中國居民從新加坡取得所得，若新方主管當局要求其提供中國居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國家稅務總局關于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函〔2008〕829號）執(zhí)行。

（三）對新加坡居民身份的判定，根據(jù)第一款的規(guī)定，應按照新加坡的法律確定的標準進行。新加坡稅務當局開具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見《國家稅務總局關于印發(fā)部分國家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國稅函〔2009〕395號）。但如新加坡稅務當局開具證明時間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡單，但確認性更強。各地在執(zhí)行時，如對納稅人提供的證明有疑問，導致確認居民身份困難，可層報稅務總局向對方國家主管當局確認。

（四）締約國一方居民到第三國從事經(jīng)營活動時，應根據(jù)情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：

1.新加坡個人到第三國從事勞務活動，凡依照第三國稅收法律以及第三國與新加坡之間的稅收協(xié)定已構成第三國居民的，其在第三國從事勞務活動時如與中國發(fā)生業(yè)務往來并從中國取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應適用該第三國與中國的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國與中國沒有稅收協(xié)定，則適用中國國內(nèi)法規(guī)定。

2.新加坡居民企業(yè)設在第三國的常設機構（關于常設機構的定義參見下文第五條解釋）是該居民企業(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實體，不屬于第三國居民，其從中國取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。

3.中國居民企業(yè)設在第三國的常設機構是該居民企業(yè)的組成部分，不屬于第三國居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。

4.同樣，中國居民企業(yè)設在新加坡的常設機構是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國取得的所得，涉及交納第三國稅款時適用中國與該第三國的協(xié)定。值得注意的是，上述中國居民企業(yè)設在新加坡的常設機構取得來源于中國境內(nèi)的所得，在按我國國國內(nèi)法相關規(guī)定納稅時，該常設機構不能以新加坡居民身份對上述來源于中國境內(nèi)的所得，向中國稅務機關要求享受中新協(xié)定待遇。

二、根據(jù)第一款的規(guī)定，同一人有可能同時為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，第二款進一步規(guī)定了確定標準。需特別注意的是，這些標準的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一的標準。

（一）永久性住所

永久性住所包括任何形式的住所，例如由個人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個人已安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務考察等）臨時逗留。

（二）重要利益中心

重要利益中心要參考個人家庭和社會關系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財產(chǎn)所在地等因素綜合評判。其中特別注重的是個人的行為，即個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。

（三）習慣性居處

在出現(xiàn)以下兩種情況之一時，應采用習慣性居處的標準來判定個人居民身份的歸屬：一是個人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟利益中心所在國；二是個人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。

第一種情況下對習慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時間，同時還應考慮其在同一個國家不同地點停留的時間；第二種情況下對習慣性居處的判定，要將此人在一個國家所有的停留時間加總考慮，而不問其停留的原因。

（四）國籍

如果該個人在締約國雙方都有或都沒有習慣性居處，應以該人的國籍作為判定居民身份的標準。

當采用上述標準依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。

三、第三款規(guī)定，除個人以外（即公司和其他團體），同時為締約國雙方居民的人，應認定其是“實際管理機構”所在國的居民。如果締約國雙方因判定實際管理機構的標準不同而不能達成一致意見的，應由締約國雙方主管當局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。

第五條常設機構

常設機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。即，按此確定在什么情況下中國稅務機關可以對新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設在中國的常設機構進行營業(yè)。

處理本條與其他相關條款關系時，通常應遵循常設機構條款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權使用費（第十二條）的股權、債權、權利或財產(chǎn)等與常設機構有實際聯(lián)系的，有關所得應該歸屬于常設機構的利潤征稅。

一、第一款對“常設機構”一語做一般定義。即，常設機構是指一個相對固定的營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點：

（一）該營業(yè)場所是實質存在的。但這類場所沒有規(guī)?；蚍秶系南拗?，如機器、倉庫、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場地、設施或設備是否有一部分被用于其他活動。一個場所可能僅占用市場一角，或是長期租用的倉庫的一部分（用于存放應稅商品），或設在另一企業(yè)內(nèi)部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場所。

（二）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。該特征應從以下幾個方面理解：

1.固定的營業(yè)場所包括締約國一方企業(yè)在締約國另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設立的辦事處、分支機構等固定場所，也包括為締約國一方企業(yè)提供服務而使用的辦公室或其他類似的設施，如在某酒店長期租用的房間。

2.對某些經(jīng)常在相鄰的地點之間移動的營業(yè)活動，雖然營業(yè)場所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內(nèi)的移動是該營業(yè)活動的固有性質，一般可認定為存在單一固定場所。例如，某辦事處根據(jù)需要在一個賓館內(nèi)租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個營業(yè)場所；又如，某商人在同一個商場或集市內(nèi)的不同地點設立攤位，該商場或集市也可構成該商人的營業(yè)場所。

3.該營業(yè)場所應在時間上具有一定程度的持久性，而不是臨時的。同時，營業(yè)活動暫時的間斷或者停頓并不影響場所時間上的持久性。

4.如果某一營業(yè)場所是基于短期使用目的而設立，但實際存在時間卻超出了臨時性的范圍，則可構成固定場所并可追溯性地構成常設機構。反之，一個以持久性為目的的營業(yè)場所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實際只存在了一段很短的時間，同樣可以判定自其設立起就構成常設機構。

（三）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。即，一方企業(yè)通過在另一方設立常設機構進行營業(yè)活動，將其全部或部分活動延伸到另一方，不包括其在常設機構之外的地方直接從事的活動。如果一方企業(yè)通過在另一方的常設機構在另一方不同地點進行營業(yè)活動，則應判定其只有單一常設機構存在，且應將不同地點的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設機構。如果一方企業(yè)在另一方不同地點直接從事營業(yè)活動，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點構成多個常設機構。

“營業(yè)”一語的實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非營利機構從事的業(yè)務活動，為該機構進行準備性或輔助性的活動除外。但此等非營利機構在中國的常設機構是否獲得“營業(yè)利潤”，則需要根據(jù)本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷。

“通過”該營業(yè)場所進行活動應作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點從事活動的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應被認為“通過”修筑行為發(fā)生地從事營業(yè)活動。當新加坡企業(yè)與中國不同城市的客戶直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設在中方的營業(yè)場所履行的，應認為該新方企業(yè)“通過”該場所從事營業(yè)活動。另外，如果該場所為新方企業(yè)與中方企業(yè)形成客戶關系做出實質貢獻，即使合同是兩個企業(yè)間直接訂立的，也應認為該新方企業(yè)“通過”該場所從事營業(yè)活動。

二、第二款列舉了在通常情況下構成常設機構的場所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對其他場所按照第一款概括性的定義進行常設機構判定。在理解時應注意：

（一）列舉中第一項“管理場所”是指代表企業(yè)負有部分管理職責的辦事處或事務所等場所，不同于總機構，也不同于作為判定居民公司標準的“實際管理機構”。

（二）列舉中最后一項“礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所”是指經(jīng)過投資，擁有開采經(jīng)營權或與之相關的合同權益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應按照本協(xié)定第五條第三款（一）項的規(guī)定，根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時間是否超過六個月來判斷其是否構成常設機構。

三、第三款規(guī)定了承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準。

（一）第（一）項規(guī)定，對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的，構成常設機構。未達到該規(guī)定時間的則不構成常設機構，即使這些活動按照第一款或第二款規(guī)定可能構成常設機構。執(zhí)行時應注意：

1.從事本款規(guī)定的工程活動，僅以本款規(guī)定的時間標準判定是否構成常設機構；

2.確定上述活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結束交付使用之日止進行計算。凡上述活動時間持續(xù)六個月以上的（不含六個月，跨年度的應連續(xù)計算），應視該企業(yè)在活動所在國構成常設機構。

3.“與其有關的監(jiān)督管理活動”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動，既包括在項目分包情況時，由分承包商進行作業(yè)，總承包商負責指揮監(jiān)督的活動；也包括獨立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動。對由總承包商負責的監(jiān)督管理活動，其時間的計算與整個工地、工程的持續(xù)時間一致；對由獨立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動，應視其為獨立項目，并根據(jù)其負責監(jiān)理的工地、工程或項目的持續(xù)時間進行活動時間的判定。

4.如果新加坡企業(yè)在中國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，應從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算。所謂為一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，是指在商務關系和地理上是同一整體的幾個合同項目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關聯(lián)的其他作業(yè)項目。例如一個建筑工地從商務關系和地理位置上形成不可分割的整體時，即使分別簽訂幾個合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運河、安裝水管、鋪設管道等活動，其工程作業(yè)地點是隨工程進展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點工作時間連續(xù)未達到規(guī)定時間，但要視整體工程看是否達到構成常設機構的時間。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項目可認為是商務關系相關聯(lián)的項目。

5.對工地、工程或者與其有關的監(jiān)督管理活動開始計算其連續(xù)日期以后， 因故（如設備、材料未運到或季節(jié)氣候等原因） 中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項目并未終止或結束，人員和設備物資等也未全部撤出，應持續(xù)計算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。

6.如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時間應算作總包商在建筑工程上的施工時間。如果分包商實施合同的日期在前，可自分包商開始實施合同之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時，不影響分包商就其所承擔的工程作業(yè)單獨判定其是否構成常設機構。

（二）根據(jù)第（二）項以及第二議定書第一條的規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務，僅以任何十二個月內(nèi)這些人員為從事勞務活動在對方停留連續(xù)或累計超過183天的，構成常設機構。

該項規(guī)定針對的是締約國一方企業(yè)派其雇員到締約國另一方從事勞務活動的行為。該行為按本條第一款和第二款規(guī)定不構成常設機構，但按本項規(guī)定，如活動持續(xù)時間達到規(guī)定標準，仍構成常設機構。本項規(guī)定應從以下幾個方面理解：

1.“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指示向締約對方提供勞務的個人。

2.本款所稱的勞務活動，指從事工程、技術、管理、設計、培訓、咨詢等專業(yè)服務活動。例如：

（1）對工程作業(yè)項目的實施提供技術指導、協(xié)助、咨詢等服務（不負責具體的施工和作業(yè)）；

（2）對生產(chǎn)技術的使用和改革、經(jīng)營管理的改進、項目可行性分析以及設計方案的選擇等提供的服務；

（3）在企業(yè)經(jīng)營、管理等方面提供的專業(yè)服務，等。

3.同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關性或連貫性的若干個項目應視為“同一項目或相關聯(lián)的項目”。這里所說的“商業(yè)相關性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個項目是否為關聯(lián)項目時，應考慮下列因素：

（1）這些項目是否被包含在同一個總合同里；

（2）如果這些項目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關聯(lián)的人所簽訂；前一項目的實施是否是后一項目實施的必要條件；

（3）這些項目的性質是否相同；

（4）這些項目是否由相同的人員實施；等。

4.對勞務活動在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天的規(guī)定，應從以下幾個方面掌握：

（1）若某新加坡企業(yè)為中國境內(nèi)某項目提供勞務（包括咨詢勞務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達中國之日期起至完成并交付服務項目的日期止作為計算期間，計算相關人員在中國境內(nèi)的停留天數(shù)。

（2）具體計算時，應按所有雇員為同一個項目提供勞務活動不同時期在中國境內(nèi)連續(xù)或累計停留的時間來掌握，對同一時間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項目在中國境內(nèi)工作3天，這些員工在中國境內(nèi)的工作時間為3天，而不是按每人3天共30天來計算。

（3）如果同一個項目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個“十二個月”期間派雇員來中國境內(nèi)提供勞務超過183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國境內(nèi)提供勞務未超過183天，仍應判定該企業(yè)在中國構成常設機構。常設機構是針對該企業(yè)在中國境內(nèi)為整個項目提供的所有勞務而言，而不是針對某一個“十二個月”期間內(nèi)提供的勞務。所以，在整個項目進行中，如果新加坡企業(yè)于其中一個“十二個月”期間在中國境內(nèi)提供勞務超過183天，則應認為該企業(yè)在中國構成常設機構。

5.如果新加坡企業(yè)在向中國客戶轉讓專有技術使用權的同時，也委派人員到中國境內(nèi)為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論其服務費是單獨收取還是包括在技術價款中，該服務費均應視為特許權使用費，適用協(xié)定第十二條特許權使用費條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務是通過該新加坡企業(yè)設在中國的某固定場所進行的或通過其他場所進行，但服務時間達到協(xié)定規(guī)定構成常設機構的時間標準的，按本款規(guī)定，則構成了常設機構，對歸屬于常設機構部分的服務所得應執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。

四、第四款是對第一款常設機構的定義范圍作出的例外規(guī)定，即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。從事“準備性或輔助性”活動的場所通常具備以下特點：一是該場所不獨立從事經(jīng)營活動，并其活動也不構成企業(yè)整體活動基本的或重要的組成部分；二是該場所進行第四款列舉的活動時，僅為本企業(yè)服務，不為其他企業(yè)服務；三是其職責限于事務性服務，且不起直接營利作用。

有些情況下，一些機構場所形式上符合本款的規(guī)定，但從其業(yè)務實質看仍應認定為常設機構。例如：

（一）某新加坡企業(yè)的主營業(yè)務是為客戶提供采購服務并收取服務費，該企業(yè)在中國設立辦事處，為其在中國進行采購活動。這種情況下，該中國辦事處的采購活動看似屬于本款第（四）項所說的“專為本企業(yè)采購貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務性質與新加坡企業(yè)總部的業(yè)務性質完全相同，所以該辦事處的活動不是準備性或輔助性的。

（二）某新加坡企業(yè)在中國境內(nèi)設立固定場所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷售給中國客戶的機器設備，或專為中國客戶提供零配件。這種情況下，因其從事的活動是企業(yè)總部為客戶服務的基本及重要組成部分，所以該固定場所的活動不是準備性或輔助性的。

（三）某新加坡企業(yè)在中國設立從事宣傳活動的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進行業(yè)務宣傳，同時也為其他企業(yè)進行業(yè)務宣傳。這種情況下，該辦事處的活動不是準備性或輔助性的。

此外，如果某固定場所既從事第四款規(guī)定的不構成常設機構的活動，也從事構成常設機構的活動，則應視其構成常設機構，并對這兩項營業(yè)活動的所得合并征稅。例如，企業(yè)用于交付貨物的倉庫同時也兼營商品銷售，應判定為常設機構并征稅。

五、第五款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進行活動，如果代理人有權并經(jīng)常行使這種權力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構成常設機構。執(zhí)行時應從如下幾個方面理解：

（一）其活動使一方企業(yè)在另一方構成常設機構的代理人，通常被稱為“非獨立代理人”。非獨立代理人可以是個人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定被企業(yè)正式授予代表權，也不一定是企業(yè)的雇員或部門。此外，非獨立代理人不一定是代理活動所在國家的居民，也不一定在該國擁有營業(yè)場所。

（二）對“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對企業(yè)具有約束力的情形。“簽訂”不僅指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。

（三）本款所稱“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營活動本身相關的業(yè)務合同。如果代理人有權簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等，則不能僅憑此認定其構成企業(yè)的常設機構。

（四）對于“經(jīng)常”一語并無精確統(tǒng)一的標準，要結合合同性質、企業(yè)的業(yè)務性質以及代理人相關活動的頻率等綜合判斷。在某些情況下，企業(yè)的業(yè)務性質決定了其交易數(shù)量不大，但合同簽訂的相關工作卻要花費大量時間，如飛機、巨型輪船或其它高價值商品的銷售。如果代理人為這類企業(yè)在一國境內(nèi)尋找買商、參與銷售談判等，即使該人僅代表企業(yè)簽訂了一單銷售合同，也應認為該代理人滿足“經(jīng)?！睒藴剩瑯嫵善髽I(yè)的非獨立代理人。

（五）所謂“行使”權力應以實質重于形式的原則來理解。如果代理人在該締約國另一方進行合同細節(jié)談判等各項與合同簽訂相關的活動，且對企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人在企業(yè)所在國或其他國家簽訂，也應認為該代理人在該締約國另一方行使合同簽署權力。

（六）如果代理人在締約國另一方的活動僅限于本條第四款的準備性或輔助性范圍，則不構成企業(yè)的非獨立代理人（或常設機構）。

（七）判斷一方企業(yè)是否通過非獨立代理人在另一方構成常設機構時，不受本條第三款關于時間要求的限制。

六、并不是所有代理人進行第五款規(guī)定的活動都將使其構成代理企業(yè)的常設機構，第六款規(guī)定的獨立代理人即為例外。第六款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在締約國另一方進行營業(yè)時，如果該代理人是專門從事代理業(yè)務的，則不應因此視其代理的企業(yè)在締約國另一方構成常設機構。這類專門從事代理業(yè)務的代理人一般稱作獨立代理人，其不僅為某一個企業(yè)代理業(yè)務，也為其他企業(yè)提供代理服務。經(jīng)紀人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨立代理人。

雖有此款規(guī)定，為防止獨立代理人條款被濫用（比如，某些企業(yè)自身的代理人自稱為獨立代理人以避免構成常設機構），協(xié)定執(zhí)行中要對代理人身份或代理人地位是否獨立進行判定。如果代理人的活動全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財務上有密切及依附關系，則不應認定該代理人為本款所指的獨立代理人。

代理人的活動同時符合下列兩個條件的，才屬于本款規(guī)定的獨立代理人，即不構成被代理企業(yè)的常設機構。

（一）該代理人在法律上和經(jīng)濟上獨立于被代理企業(yè)。在判定獨立性時，可考慮如下幾個因素：

1.代理人商務活動的自由度。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導和全面控制下為企業(yè)進行商務活動，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨立地位。

2.代理人商務活動的風險由誰承擔。如果由被代理企業(yè)承擔而非由代理人承擔，則該代理人一般不能被認為具有獨立地位。

3.代理人代表的企業(yè)的數(shù)量。如果在相當長一段經(jīng)營期或時間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部僅為一家企業(yè)進行活動，該代理人很可能不是獨立代理人。

4.被代理企業(yè)對代理人專業(yè)知識的依賴程度。一般來說，獨立代理人具備獨立從事商務活動的專門知識或技術，不需要依賴企業(yè)的幫助。相反，被代理企業(yè)通常借助代理人的專門知識或技術擴展自己的業(yè)務或推銷自己的產(chǎn)品，等。

（二）獨立代理人在代表企業(yè)進行活動時，一般按照常規(guī)進行自身業(yè)務活動，不從事其他經(jīng)濟上歸屬于被代理企業(yè)的活動。例如，某銷售代理人以自己的名義出售某企業(yè)的貨物或商品，這一行為是銷售代理人的常規(guī)經(jīng)營業(yè)務。如果該銷售代理人在從事上述活動的同時，還經(jīng)常作為企業(yè)的有權簽約的代理人進行活動，那么因為這些活動已在自身貿(mào)易或營業(yè)常規(guī)之外，代理人將被視為被代理企業(yè)的非獨立代理人而構成企業(yè)的常設機構。

七、根據(jù)第七款的規(guī)定，母公司通過投資設立子公司，擁有子公司的股權等形成的控制或被控制關系，不會使子公司構成母公司的常設機構。從稅收角度看，子公司本身是一個獨立的法人實體，即使它在業(yè)務上受母公司管理，也不應僅憑此而被視為母公司的常設機構。

但是，由于母子公司之間的特殊關系，現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，母子公司之間常存在較為復雜的跨境人員及業(yè)務往來。這種情況下，母公司在子公司的活動是否導致母公司在子公司所在國構成常設機構，應從以下幾個方面掌握：

（一）應子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權，工作責任及風險與母公司無關，由子公司承擔，那么，這些人員的活動不導致母公司在子公司所在國構成常設機構。此種情況下，子公司向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過母公司轉支付，都應視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對支付的人員費用予以列支，其所支付的人員費用應為個人所得，按子公司所在國有關個人所得稅法相關規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關規(guī)定征收個人所得稅。

（二）母公司派人員到子公司為母公司工作時，應按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國構成常設機構。符合下列標準之一時，可判斷這些人員為母公司工作：

1.母公司對上述人員的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任；

2.被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標準由母公司決定；

3.上述人員的工資由母公司負擔；

4.母公司因派人員到子公司從事活動而從子公司獲取利潤。

此種情況下，母公司向子公司收取有關服務費時，應按獨立企業(yè)公平交易原則，確認母子公司上述費用的合理性后，再對子公司上述費用予以列支。如果上述活動使母公司在子公司所在國構成常設機構，則該子公司所在國可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對母公司向子公司收取的費用征收企業(yè)所得稅。

（三）子公司有權并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第五款關于“非獨立代理人”有關條件的，子公司構成母公司的常設機構。

第六條不動產(chǎn)所得

一、根據(jù)第一款規(guī)定，對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權。

二、第二款賦予締約國雙方國內(nèi)法對“不動產(chǎn)”這一用語的解釋權。但無論締約國國內(nèi)法做何解釋，在執(zhí)行本協(xié)定時，該用語應包括第二款所列明的項目。

三、第三款說明本條所稱的“不動產(chǎn)所得”，是指在不動產(chǎn)所有權不轉移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。而對不動產(chǎn)所有權轉移產(chǎn)生的所得，應適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產(chǎn)有關，但不屬于此款“不動產(chǎn)所得”的范圍。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。

四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進行獨立個人勞務的不動產(chǎn)所得同樣適用。這一款進一步明確了不動產(chǎn)所在國的優(yōu)先征稅權。

第七條營業(yè)利潤

本條是對締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤劃分征稅權的規(guī)定。明確締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構成常設機構前提下，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設機構的利潤征稅。

一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國境內(nèi)構成常設機構的，中國對該常設機構取得的利潤擁有征稅權，但應僅以歸屬于該常設機構的利潤為限。這里所稱的“歸屬于該常設機構的利潤”不僅包括該常設機構取得的來源于中國境內(nèi)的利潤，還包括其在中國境內(nèi)外取得的與該常設機構有實際聯(lián)系的各類所得，包括股息、利息、租金和特許權使用費等所得。這里所說實際聯(lián)系一般是指對股份、債權、工業(yè)產(chǎn)權、設備及相關活動等，具有直接擁有關系或實際經(jīng)營管理等關系。

二、協(xié)定并沒有明確規(guī)定計算營業(yè)利潤的具體方法，只是規(guī)定了在計算時應遵守的若干原則。第二款就確立了獨立企業(yè)原則，即對常設機構要作為一個獨立的納稅實體對待，常設機構不論是同其總機構的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設機構之間的營業(yè)往來，都應按公平交易原則，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該常設機構的利潤。

三、第三款規(guī)定，在計算常設機構利潤時，為該常設機構發(fā)生的費用，不論發(fā)生于何處，都應允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設機構實際發(fā)生的費用，如總機構向常設機構分攤的行政和一般管理費用等。但這些費用必須是因常設機構發(fā)生的且分攤比例應在合理范圍內(nèi)。實際執(zhí)行中，企業(yè)應提供費用匯集范圍、費用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費用的合理性。

四、一般情況下，如果常設機構的獨立帳目可以真實反映其利潤水平，應該按照該帳目計算歸屬常設機構的利潤。然而，某些情況下，很難以獨立帳目為基礎確定屬于常設機構的利潤。第四款明確當常設機構利潤不能通過帳目進行核算時，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤，從而確定歸屬常設機構的利潤。這種方法與按獨立帳目計算的結果會有差異，并且在采用公式及分配方法時都涉及如何計算及確認企業(yè)總利潤問題。常設機構所在國稅務機關難以計算企業(yè)總部的利潤，或難以確認企業(yè)自己或對方稅務機關按其國內(nèi)法規(guī)定計算的結果。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長期以來習慣用這種方法的締約國。

五、第五款規(guī)定，常設機構為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設機構在采購活動中取得利潤，不應按利潤歸屬的方法計算或核定常設機構在采購活動中獲得利潤。與此相對應，在計算常設機構的應納稅所得時，也不應列支其上述采購活動發(fā)生的費用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經(jīng)營活動，又為本企業(yè)從事采購活動的常設機構。如果某一機構僅為本企業(yè)采購商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應認定該機構為常設機構。

六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤分配方法，就不應該僅因為在某一特定年度其他方法會產(chǎn)生更有利于稅收的結果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

七、由于企業(yè)取得的“利潤”既包括從事營業(yè)活動取得的經(jīng)營性所得，也包括其他類型的所得，例如不動產(chǎn)所得、股息、利息等，而對這些其他類型所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨的條款規(guī)定，所以本條第七款明確企業(yè)取得的其他各類所得應按協(xié)定各相關條款處理，即其他條款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類所得由企業(yè)設在締約對方的常設機構取得或與常設機構有實際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對各類所得有單獨條款規(guī)定，仍應優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。對此，協(xié)定第十條、第十一條以及第十二條都有明確規(guī)定。

第八條海運和空運

一、根據(jù)本條及協(xié)定議定書的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：

（一）新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務，從中國取得的收入，在中國豁免企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

（二）中國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應稅勞務在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務稅，且服務接受方就該應稅勞務支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。

二、根據(jù)第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構取得的收入。由于海運和空運方面存在著各種形式的國際合作，對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸?shù)亩悇仗幚?，應由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

三、第三款關于“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務有關的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國際運輸業(yè)務的海、空運企業(yè)，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應視為國際運輸業(yè)務附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。

四、根據(jù)協(xié)定第四款，從事國際運輸業(yè)務取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國際運輸業(yè)務的收入：

（一）以濕租形式出租船舶或飛機（包括所有設備、人員及供應）取得的租賃收入；

（二）以光租形式出租船舶或飛機取得的租賃收入；

（三）以船舶或飛機從事國際運輸?shù)钠髽I(yè)附營或臨時性經(jīng)營集裝箱租賃取得的收入。

上述有關租賃業(yè)務應僅以屬于國際運輸?shù)母綄倩顒訛橄??！案綄佟睉概c主營業(yè)務有關且服務于主營業(yè)務的活動，即企業(yè)的主營業(yè)務應為以其船舶或飛機經(jīng)營的國際海運或空運業(yè)務，附屬業(yè)務則屬于支持和附帶性質。但對“附屬”的標準，協(xié)定沒有做具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動是否屬于“附屬”性質時，應首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關憑證資料判定企業(yè)主營業(yè)務是否是國際運輸，然后，視該類附屬活動收入占企業(yè)國際運輸業(yè)務總收入的比例而定，一般在一個會計年度內(nèi)，附屬業(yè)務收入不應超過總收入的10%.

此外，某些與國際運輸緊密相關的收入也應作為國際運輸收入的一部分，包括：為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者所取得的運輸收入；企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉住宿而設置的旅館取得的收入。

國際運輸收入也包括非專門從事國際海運或空運業(yè)務的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的收入。

第九條聯(lián)屬企業(yè)

一、第一款規(guī)定，如果締約國一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關系，即屬于聯(lián)屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當該締約國一方企業(yè)的財務帳目不能反映其發(fā)生于締約國一方的真實利潤水平時，該國稅務機關可以對該企業(yè)帳目進行調(diào)整。當然，進行這一調(diào)整的前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場原則。

二、如果締約國一方的稅務機關根據(jù)第一款的規(guī)定對聯(lián)屬企業(yè)之間的交易做了重新調(diào)整，那么調(diào)整的這部分利潤可能會被重復征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國另一方稅務機關應該對就這部分利潤已征稅款做出相應調(diào)整。當然，該款不能簡單地理解為該締約國另一方應進行自動調(diào)整，只有在其認為對方所做的利潤調(diào)整是按公平交易原則計算的時候，才有義務對關聯(lián)企業(yè)利潤做出相應調(diào)整。如果雙方對調(diào)整的依據(jù)、原因、數(shù)額等發(fā)生爭議，可按照協(xié)定第二十四條相互協(xié)商程序進行協(xié)商。

三、本條應結合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于特別納稅調(diào)整的有關規(guī)定執(zhí)行。

第十條股息

一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權并不是獨占的。

二、第二款為股息的來源國即支付股息的公司為其居民的國家保留了征稅權。但是，這種征稅權受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%.執(zhí)行該款時應注意：

（一）判定受益所有人擁有公司資本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現(xiàn)為在注冊資本中所占份額。此外，當向公司以提供貸款或其他形式的出資產(chǎn)生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當作股息處理時，這種貸款或出資也將被視為“資本”。

（二）按照本款規(guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。但在準確跟蹤和計算時，可能會涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤的一般情況考慮，稅務總局以《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）規(guī)定，非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內(nèi)任何時候均至少達到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。如分配的股息涉及十二個月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。據(jù)此，如新加坡居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個月以內(nèi)任何時候均達到至少25%的，可以享受該協(xié)定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國內(nèi)法規(guī)定該項股息在中國發(fā)生納稅義務或扣繳義務的日期。

（三）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。

關于受益所有人的理解與判斷，按照《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。

三、第三款是股息的定義，簡單來說，股息即為公司所作的利潤分配（公司的概念參見對協(xié)定第三條第一款第（五）項的解釋）。股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應遵循實質重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應視為股息。然而，如果貸款人確實承擔債務人公司風險，其利息可被視為股息。對貸款人是否分擔企業(yè)風險的判定通?？煽紤]如下因素：

（一）該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴重不符；

（二）債權人將分享公司的任何利潤；

（三）該貸款的償還次于其他貸款人的債權或股息的支付；

（四）利息的支付水平取決于公司的利潤；

（五）所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期做出明確的規(guī)定。

存在上述情況時，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付股息的股份構成常設機構或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將股息并入常設機構的利潤予以征稅。

應予注意的是，只有當取得股息的相關營業(yè)活動通過常設機構進行，且股份的持有與常設機構有上述實際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。如果常設機構所在國對常設機構取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時，股息受益所有人僅以濫用協(xié)定為目的，將股份轉移到常設機構的，不應適用本款規(guī)定。

五、第五款是對締約國一方居民從另一方取得的股息進行再分配部分的征稅權劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國居民公司或在中國設立常設機構或固定基地，如其對從中國居民公司取得的股息或從在中國機構場所取得的所得向其中國境外的股東進行再分配時，其境外股東取得的這部分所得，無需交納中國稅收。但是，如果該項再分配又支付回中國的居民股東或中國境內(nèi)機構場所時，根據(jù)本款規(guī)定，中國仍有征稅權。

六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務機關有權進行調(diào)整。執(zhí)行該款時應考慮我國國內(nèi)法關于特別納稅調(diào)整的有關規(guī)定。

第十一條利息

一、第一款規(guī)定，居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。

二、第二款規(guī)定，利息來源國對利息也有征稅的權利，但對征稅權的行使進行了限制，即設定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質有關，受益所有人為銀行或金融機構情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%.

關于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

三、第三款是對特定的受益所有人取得的利息在來源國免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時應注意把關，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機構，任何商業(yè)組織通過上述機構取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書第二條的規(guī)定，所列免稅機構應依照新加坡議會法案規(guī)定設立或完全由新加坡政府擁有。

四、第四款明確了利息一語的含義，具體可從以下三個方面理解：

（一）利息一般是指從各種債權取得的所得?！案鞣N債權”應包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價證券，以及政府公債、債券或者信用債券。

（二）對于與利息相關的其他所得是否應屬于“利息”的范疇，應根據(jù)其性質區(qū)別對待：

1.附屬債券取得的所得，如發(fā)行債券的溢價和獎金構成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；

2.與貸款業(yè)務相關的并附屬于債權的所得可認定為利息，對獨立發(fā)生于債權方以外的，如單獨收取的擔保費等，原則上不應認定為利息。

五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且支付利息的債權構成常設機構或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機構或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將利息并入常設機構的利潤予以征稅。

應予注意的是，只有當取得利息的相關營業(yè)活動通過常設機構進行，且債權與常設機構有上述實際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將貸款轉移到為利息提供優(yōu)惠稅收待遇的常設機構的，不應適用本款規(guī)定。

六、第六款明確了利息支付人為其居民的國家是利息的來源國這一原則。然而該款也規(guī)定了一個例外情形，即利息支付人無論是否為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的利息由該常設機構或固定基地負擔，本款認為利息來源地應是該常設機構或固定基地所在締約國。例如，某第三國設在中國的常設機構支付給新加坡居民的利息，在利息與該常設機構有實際聯(lián)系情況下，應認為該利息發(fā)生于中國，由中國根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權。如新加坡居民為該項利息的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。

七、第七款對關聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付利息時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。

八、第八款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務機關有權進行調(diào)整。

九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時，應考慮我國國內(nèi)法關于特別納稅調(diào)整的有關規(guī)定。
第十二條特許權使用費

一、第一款規(guī)定，居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權使用費擁有征稅權，但這種征稅權并不是獨占的。

二、根據(jù)第二款規(guī)定，特許權使用費的來源國對該所得也有征稅權，但對征稅權的行使進行了限制，即設定最高稅率為10%.但根據(jù)協(xié)定議定書第三條的規(guī)定，對于使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備而支付的特許權使用費，按支付特許權使用費總額的60%確定稅基。

適用本條款也必須以受益所有人是締約國對方居民為前提。關于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷受益所有人時，要特別注意審核在特許權使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，是否存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。

三、第三款是對“特許權使用費”一語的定義，需要從以下幾個方面理解：

（一）特許權使用費首先應與使用或有權使用以下權利有關：構成權利和財產(chǎn)的各種形式的文學和藝術，有關工業(yè)、商業(yè)和科學實驗的文字和信息中確定的知識產(chǎn)權，不論這些權利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門注冊登記。還應注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權支付的賠償款。

（二）特許權使用費也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備取得的所得，即設備租金。但不包括設備所有權最終轉移給用戶的有關融資租賃協(xié)議涉及的支付款項中被認定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得，使用不動產(chǎn)取得的所得適用協(xié)定第六條的規(guī)定。

（三）特許權使用費還包括使用或有權使用有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報取得的所得。對該項所得應理解為專有技術，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體應用，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經(jīng)存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術。

（四）在服務合同中，如果服務提供方在提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不許可這些技術使用權，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。如果服務提供方提供服務形成的成果屬于特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產(chǎn)生的所得屬于特許權使用費。

（五）在轉讓或許可專有技術使用權過程中，如果技術許可方派人員為該項技術的應用提供有關支持、指導等服務，并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用本條的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，對歸屬于常設機構部分的服務所得應執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務的人員執(zhí)行協(xié)定第十五條非獨立個人勞務條款的規(guī)定；對未構成常設機構或未歸屬于常設機構的服務收入仍按特許權使用費規(guī)定處理。

（六）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構或個人提供的相關服務所取得的所得不是特許權使用費，應作為勞務活動所得適用協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定。

四、第四款規(guī)定，若特許權使用費的受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且據(jù)以支付特許權使用費的權利或財產(chǎn)構成常設機構或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設機構或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將特許權使用費并入常設機構的利潤予以征稅。

應予注意的是，只有當取得特許權使用費的相關營業(yè)活動通過常設機構進行，且特許權使用費據(jù)以產(chǎn)生的權利或財產(chǎn)與常設機構有上述實際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將權利或財產(chǎn)轉移到為特許權使用費提供優(yōu)惠稅收待遇的常設機構的，不應適用本款規(guī)定。

五、第五款明確了特許權使用費支付人為其居民的國家是特許權使用費的來源國這一原則。然而該款也規(guī)定了一個例外情形，即支付該特許權使用費的人無論是否為締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設機構或固定基地，并且支付的費用由該常設機構或固定基地負擔，本款認為特許權使用費來源地應是該常設機構或固定基地所在國。例如，某第三國設在中國的常設機構支付給新加坡居民的特許權使用費，在特許權使用費與該常設機構有實際聯(lián)系的情況下，應認為該特許權使用費發(fā)生于中國，由中國根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權。如新加坡居民為該項特許權使用費的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。

六、第六款對關聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付特許權使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。

七、第七款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不適用稅收協(xié)定特許權使用費條款優(yōu)惠規(guī)定，納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務機關有權進行調(diào)整。

八、執(zhí)行第六款和第七款的規(guī)定時，應考慮我國國內(nèi)法關于特別納稅調(diào)整的有關規(guī)定。

第十三條財產(chǎn)收益

第十三條 就財產(chǎn)轉讓產(chǎn)生的收益，包括轉讓各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權利產(chǎn)生的受益的征稅問題做出規(guī)定。協(xié)定本身并未對“財產(chǎn)收益”進行定義?！柏敭a(chǎn)收益”一般是指財產(chǎn)法律權屬關系發(fā)生變更產(chǎn)生的收益，包括出售或交換財產(chǎn)產(chǎn)生的收益，也包括部分轉讓、征用、出售權利等產(chǎn)生的收益。

一、第一款規(guī)定轉讓不動產(chǎn)取得的收益應由不動產(chǎn)所在國征稅。對于不動產(chǎn)的定義，該款引用了第六條的規(guī)定。本款只規(guī)定了不動產(chǎn)轉讓收益的征稅原則，其他情況下的不動產(chǎn)所得仍適用第六條的規(guī)定。

二、第二款針對企業(yè)常設機構用于營業(yè)的財產(chǎn)中的動產(chǎn)，轉讓這類財產(chǎn)所取得的收益可以在常設機構所在國征稅。

三、第三款規(guī)定，轉讓從事國際運輸?shù)拇昂惋w機，或轉讓附屬于經(jīng)營上述船舶和飛機的動產(chǎn)取得的收益，應僅在經(jīng)營上述船舶和飛機的企業(yè)為其居民的國家征稅。這一規(guī)定與第八條的規(guī)定原則一致。

四、第四款與第五款均是對股份轉讓征稅問題的規(guī)定，根據(jù)這兩款的規(guī)定，新加坡居民轉讓其在中國居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時，中國稅務機關有權征稅：

（一）被轉讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成；

（二）新加坡居民在轉讓其中國公司股份行為發(fā)生前十二個月內(nèi)曾直接或間接參與該中國公司至少25%資本。

按第四款規(guī)定，如締約國一方居民持有某公司的股份，不論該公司是締約一方的公司還是締約對方的公司，只要該公司的股份價值的50%以上（不含50%）直接或者間接由位于締約對方的不動產(chǎn)所構成，則締約國一方居民轉讓該公司股份取得的收益，無論其持股比例是多少，不動產(chǎn)所在國對股份轉讓收益都有權征稅。例如，新加坡居民擁有中國公司的股份（或購買在新加坡上市的中國公司的股份），如該中國公司股份價值的50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，那么，不論該新加坡居民持有中國公司股份比例如何，中國對該新加坡居民轉讓該公司股份取得的收益都可以征稅；再如，如果新加坡居民擁有某中國境外公司的股份，如果該公司股份價值的50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所構成，則上述新加坡居民轉讓該中國境外公司股份（股票）取得的收益，中國作為不動產(chǎn)所在國根據(jù)本款規(guī)定擁有征稅權（但一般情況下如果不動產(chǎn)所在國國內(nèi)法對此類情形下的轉讓收益不征稅，即使協(xié)定規(guī)定有征稅權，也并不意味著不動產(chǎn)所在國一定要征稅）。

公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時間，被轉讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。

執(zhí)行該款規(guī)定時還應注意“間接持有”的問題，即除了應考慮被轉讓公司本身財產(chǎn)構成以外，還應注意被轉讓股份的公司是否有參股其他公司股份及該參股公司的財產(chǎn)價值構成情況。例如，新加坡居民在轉讓其在中國公司中的股份取得的轉讓收益時可能會提出，由于該中國公司財產(chǎn)價值的不動產(chǎn)部分低于50%（并且該新加坡居民持有中國居民公司股份低于25%），對其轉讓收益應享受協(xié)定不予征稅的待遇。對此，如果上述中國公司又參股其他中國公司，并且其參股的其他中國公司的財產(chǎn)價值主要由在中國的不動產(chǎn)組成，則該被參股的中國公司的財產(chǎn)價值中一部分（按參股比例計算）應屬于前面提及的中國公司，在計算被轉讓股份公司的財產(chǎn)價值時，應將后一個被控股公司的不動產(chǎn)價值按參股比例計算的歸屬部分一并考慮，視該被轉讓股份的中國居民公司的財產(chǎn)價值的不動產(chǎn)比例是否達到50%.例如新加坡居民公司甲擁有中國居民公司乙20%的股份，公司乙的財產(chǎn)價值為100（單位略），其中不動產(chǎn)價值為40.如果該公司乙又持有中國居民公司丙80%的股份，如公司丙的財產(chǎn)價值為100，其中不動產(chǎn)價值為90，則在處理依本款規(guī)定享受協(xié)定待遇計算公司乙的財產(chǎn)價值時，應將公司丙財產(chǎn)價值的80%計算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財產(chǎn)價值為100+100×80%=180，其中不動產(chǎn)價值為40+90×80%=112，不動產(chǎn)價值比例為62%.上述例舉以剔除公司乙和丙之間內(nèi)部交易影響后的數(shù)額為前提。因此，當新加坡居民公司甲轉讓中國居民公司乙的股份時，由于該中國公司乙的財產(chǎn)價值中50%以上的價值直接或間接來自于中國的不動產(chǎn)，根據(jù)協(xié)定規(guī)定，對此項轉讓收益中國擁有征稅權。